Федеральная налоговая служба России опубликовала письмо от 10 марта этого года «О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации». Документ полностью посвящён такой острой теме, как необоснованная налоговая выгода и практика её доказывания. Подробности читайте в материале нашего добровольного эксперта из Санкт-Петербурга.


***
Как отмечается в документе (с полным его текстом можно ознакомиться по ссылке внизу – ред.), положения пунктов 1 и 2 статьи 54.1 Налогового кодекса в их нормативном единстве с положением подпункта 3 пункта 2 статьи 45 Кодекса, предусматривающим право налоговых органов изменять юридическую квалификацию сделок, совершённых налогоплательщиком, его статус и характер деятельности, устанавливают ряд критериев оценки операций, отражённых налогоплательщиками в целях налогообложения:


а) реальность операции, то есть имела ли место операция в действительности и получено ли исполнение по сделке налогоплательщиком;
б) исполнение обязательства надлежащим лицом;
в) действительный экономический смысл хозяйственной операции, отсутствие искажения юридической квалификации операций, статуса и характера деятельности их сторон в целях налогообложения;
г) наличие иной основной цели совершения налогоплательщиком операции, чем уменьшение налоговой обязанности (деловая цель).


Искажение сведений об операциях может быть произведено путём отражения в учёте фактов, не имевших место в действительности, а также путём ложного отражения отдельных показателей операций, ведущих к уменьшению налоговой обязанности, или, напротив, посредством сокрытия (неотражения) фактов и (или) занижения показателей операций, в силу которых налоговая обязанность возникает, увеличивается или наступает ранее.


Применение указанных критериев означает, в частности, что нереальная операция в целях налогообложения не учитывается, иные критерии в отношении неё не оцениваются и доказыванию не подлежат. Реально совершённые операции оцениваются на предмет их соответствия остальным критериям. Документы, предоставляемые налогоплательщиком в подтверждение права на уменьшение налоговой обязанности, должны отражать достоверную информацию о реальной операции в соответствии с её действительным экономическим смыслом; обязанность по документальному подтверждению операций возложена на налогоплательщика.


Примерами искажения сведений об объектах налогообложения являются, в частности, неотражение в составе основных средств эксплуатируемых объектов недвижимости, строительство которых завершено (по налогу на имущество организаций), искажение данных о производимой продукции с целью исключения характеристик, при которых она подлежит отнесению к категории подакцизных товаров (по акцизам), искажение параметров осуществляемой деятельности с целью занижения показателей потенциально возможного дохода (по ЕНВД), разделение единого бизнеса между несколькими формально самостоятельными лицами исключительно или преимущественно по налоговым мотивам с целью применения преференциальных специальных налоговых режимов.


Также в документе перечислены и методы, с помощью которых налоговыми органами производится доказывание того, что обязанное по договору лицо не производило исполнение в пользу налогоплательщика. В частности:


а) неустановлении местонахождения лица на момент совершения сделки;
б) отсутствие у него необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности (достаточного персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, обязательных разрешений и лицензий и т. п.);
в) невозможность реального осуществления спорных операций обязанным по договору лицом с учётом времени, места нахождения имущества или объёма материальных, трудовых ресурсов, экономически необходимых для их осуществления;
г) отсутствие оснований для возложения исполнения на третье лицо ввиду отсутствия соответствующих обязательств между контрагентом налогоплательщика и таким третьим лицом;
д) совершение расходных операций по счёту, не соответствующих и не являющихся обыкновенными для того вида деятельности, в рамках которого совершены спорные операции с налогоплательщиком;
е) отсутствие иных признаков, которые подтверждали бы ведение реальной экономической деятельности (отсутствие персонала, обладающего необходимой квалификацией, указание лицами, сведения о которых как о руководителях или участниках содержатся в Едином государственном реестре юридических лиц, на недостоверность данных сведений, отсутствие сайта либо иного позиционирования (информирования) о деятельности компании и т. п.).


Письмо ФНС России «О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации»